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2016继续教育


一、管理会计级应用案例
引言 2014 年被业界称为管理会计元年,酝酿已久的推动我国管理会计发展的指导性文件在 万众期待中隆重发布。 《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》 【财会〔2014〕 27 号】在阐述我国全面推进管理会计发展的重要性、紧迫性的基础上,给出了未来发展管 理会计的指导思想、基本原则、主要目标以及任务、措施,标志着我国管理会计发展跃升到 新的高度,承担着重要的历史使命,同时也给学界及实务界指明了方向,提出了要求。 2015 年 12 月 29 日,关于征求《管理会计基本指引(征求意见稿) 》意见的函下发,意 味着《指导意见》中提出的构建管理会计基本指引工作的启动和落地,也表明我国推动管理 会计发展的决心。 在此背景下, 我们会计界的专业实务人才有必要尽快掌握管理会计相关内 容和发展动态,以提升管理会计能力,更好地为我国管理会计发展贡献力量。 目录 管理会计与财务会计 管理会计实践应用领域 管理会计应用案例 当代管理会计应用基础 1、 管理会计与财务会计 管理会计与财务会计大不同! 1. 服务对象不同 财务会计:对外报告会计 主要服务股东、债权人、分析师等公司外部相关利益群体,提供其决策所需信息 管理会计:对内报告会计 主要服务于企业内部高、中、基层管理者,提供其决策支持信息 2. 工作重点不同 财务会计:提供并解释历史信息,向后看 管理会计:提供信息用于预测前景、参与决策、控制当前、评价过去、规划未来 3. 程序和方法迥异 财务会计:按照会计准则和会计制度的规定,采用一系列标准化的程序和方法,提 供固定格式的财务信息,可形象地看作“普通话” ; 管理会计:在不同的企业会有不同的呈现模式和表象,具体程序和方法个性鲜明,类似 “方言” ; 4. 信息来源渠道不同 财务会计:信息来源于业务 管理会计:信息来源于财务会计信息和业务活动

5. 终极功能不同 财务会计:衡量价值 管理会计:创造价值 管理会计内涵 管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位(包括企业和行政事业单位)内部管理需 要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价 等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。 二、 管理会计实践应用领域 1、管理会计实践应用领域 从信息中汲取价值是(组织)获得优势的重要来源。 2、管理会计起作用的主要核心实践领域 当前全球管理会计实践总结 ---CGMA(AICPA&CIMA)

管理会计实践应用案例

实践一:成本管理案例 成本管理是企业管理永恒的主题 上世纪 80 年代,国内企业从美国引入本量利分析方法,对降低成本起到很好的推 动作用。 当前形势下,成本管理不再是简单的降低成本,而是要促进企业提升核心竞争力和 价值创造能力,因此成本管理进入战略成本管理时代。 战略成本管理是从战略的高度对企业的成本行为及成本结构进行分析,为管理决策服务, 形成竞争优势。

深南电路战略成本管理案例 深南电路公司成立于 1984 年,高新技术企业,主要从事高端印制电路板研发和生产。 2009 年公司面临严峻经营环境,主要受金融危机的负面影响,订单严重萎缩;同行纷纷 关厂、 裁员并不惜一切代价抢占订单; 多类产品低于成本接单, 个别甚至低于材料成本。 深南电路采取“保增长、拓业务、鼓干劲、练内功、降成本”的举措,建立了以战 略成本管理为核心的卓越运营模式,明确总经理挂帅,分工明确的公司成本管理组织架 构,并在各项工作中成立“疯狂成本控制”团队、流程优化、跨部门合作、网上竞价、 降低隐形质量成本、降低融资费用等创新性成本管理实践。一是降低采购成本,采购成 本平均下降 18%; 二是降低质量成本,将百元报废成本降低至 1.2 元,减少质量损失 1400 多万; 三是降低流程成本,单位流程成本从年初的 700 元/平米降低至 500 元/平米; 四是降低项目成本,全年节约 4000 多万元; 五是降低费用,全面期间费用率同比降低 2 个百分点,减少费用 2000 多万元 A 电子公司运用 ABCM 管理的效果 1.产品利润精细化管理; 2.顾客利润精细化管理; 3.员工绩效精细化管理;

实践二:预算管理案例 全面预算是企业战略落地的阶梯。 实现 5 年预算的年度滚动调整,每年 8 月开始,二上二下

---- 波音公司

波音公司预算编制与预算执行全过程 波音公司以销售预算为起点,销售预算以订单为基础,波音公司 2016 年 实现 1000 亿美元的销售收入,787、777 订单已经排到 2020 年和 2018 年。

大冶有色预算管理实践---“五特色”全面预算管理 大冶有色在全面预算管理体系建设中取得显著成效: 近 6 年累计实现增收节支 13.59 亿元,各分、子公司 2014 年成本同比下降 4%-6%。 五特色”即五举措: 1.公司、厂矿两层面建立公司预测和年度预算的双闭环预算管理体系; 2.预算主体延伸至班组,实现预算控制真正从作业开始,效果显著; 3.实行定额管理:建立了涵盖 1235 项的定额库,作为公司预测、年度预算、成本管 控的基础; 4.推行对标管理:寻找短板,树立标杆,持续改进,制定规划,限期达到; 5.实行超利分成的预算考核制度,实现将预算执行与生产单位业绩的直接挂钩。 “人人成为管理者”全面预算管理 上汽集团通过应用“人人成为管理者”的全面预算管理方法,帮助集团合理制定经 营目标并在运营中有效执行提供了坚实基础。 四个特点: 1.管理层重视, 专设预算管理委员会, 并由集团总裁亲自牵头部署和下达预算工作; 2.推行“人人成为管理者”的理念,实现真正意义的全面预算:将每个员工或若干

员工组成基准预算单位,设定为独立核算的“经营体” ,将核算单位分解细化为企业相 关管理资源或技术资源的最小单位; 3.始终将预算跟踪和分析作为预算管控的重点,不仅关注数据,更深入挖掘造成偏 差的经营实质; 4.全面预算管理信息化 全面预算以价值增值为导向,关注重点是企业资源的获取与配置 实践三:业绩评价实践案例 大华股份业绩评价创新---“奖金 K 值模型” 浙江大华技术股份有限公司是一家服务型企业,为提高公司运营效率,激励员工, 大华股份围绕奖金分配问题设计了全面的奖金考核体系,称之“奖金 K 值模型” ,收到 显著成效。

大华股份业绩评价创新---“奖金 K 值模型” K 值是一个基于多指标模型计算的综合值: “销售额” “销售毛利率” “销售回款” “费 用控制率” “应收账款周转率”等关键效益指标 K 值模型架构如下: K=计划完成额÷实际完成额 计划完成额=年计划标准销售额×60%+(本年销售计划回款+历史应收款) ÷ 1.17 × 40% 计划标准销售额 =∑各产品线销售额×各产品线毛利率÷标准销售毛利率 实际完成额=年实际标准销售额×60% + 年实际回款额÷ 1.17 × 40% 当代管理会计应用基础

二、万物互联时代的思维革命
互联网+视角下会计的未来

01 互联网时代已经到来 —互联网的核心技术

1.1 移动技术 第一节移动技术 移动互联网(MobileInternet, 简称 MI): 是一种通过智能移动终端(手机、平板等) ,采用移动无线通信方式( WIFI、无线 局域网等)获取业务和服务的新兴业务。

1.4 移动技术之 RFID(无线射频识别) RFID 射频识别(俗称电子标签)是一种非接触式的自动识别技术。 各种 RFID 设备在物联网中得到了充分应用,它贯穿于企业采购、生产、销售等整 个环节,并将数据进行收集。

1.2 大数据技术 麦肯锡(美国首屈一指的咨询公司)是研究大数据的先驱。在其报告《Big data: The nextfrontier for innovation, competition,and productivity》中给出的大数据定义是:大数据 指的是大小超出常规的数据库工具获取、存储、管理和分析能力的数据集。 鉴于大数据潜在的巨大影响,很多国家或国际组织都将大数据视作战略资源,并将 大数据提升为国家战略。美国政府把大数据看成是“未来的新石油” 。 第二节大数据 2011 年 5 月麦肯锡研究院发布的《大数据:创新、竞争和生产力的下一个前沿》报 告中研究了, “大数据”中尚未开发的巨大价值。例如: 一、充分利用“大数据”的零售商能够将营业利润率提高到 60%以上。 二、美国医疗卫生行业有效利用“大数据” ,能够把成本降低 8%左右,从而每年创 造 3000 多亿美元的产值。 三、利用个人位置数据(personal location data)提供的服务奖可以创造 6000 亿美 元的商业价值。 第二节大数据 2012 年 3 月,美国奥巴马政府宣布了“大数据研发计划” ,奥巴马认为大数据关乎

美国的国家安全和未来竞争力。 微软、谷歌、IBM、甲骨文和各个发达国家的政府科研机构都将大数据作为下一个 经济增长点 李克强总理在会上强调了三个关键词——共享、开放、安全 国务院常务会议上通过了《关于促进大数据发展的行动纲要》 ,这意味着促进大数 据发展正式升级为国家行动方略。 一天之中, 互联网产生的全部内容可以刻满 1.68 亿张 DVD, 把这些光碟叠起来可以 搭成地表到月球的 DVD 高塔,而且还是双塔。 第二节大数据 《大数据时代》的作者维克托-迈尔-舍恩伯格认为大数据主要有三个特点: 一、不是小样本,而是全体数据。 二、不是精确性,而是混杂性。 三、不是因果关系,而是相关关系。 基于大数据的三个特点,未来很多公司都会让自己转型成为大数据公司,我们生活 中的、企业活动中的很多内容都能变成数据格式,也就是数据化,当我们数据化这个世 界的时候,可以利用云计算等技术把数据进行存储、分析,从中获得价值。 《大数据时代的历史机遇》 : “缺少数据资源,无以谈产业;缺少数据思维,无以言 未来” 。 《大数据思维》 : 是指对大数据的认识,对企业资产、关键竞争要素的理解。

1.3 云计算技术 第三节云计算 大数据的大确实重要,但没有人想象的那么重要。就像海洋里的水非常多,但是我 们无法直接饮用。

云计算平台拥有大型的机组设备和专业的分析运算能力,可以大大降低企业成本。 有人打了个比方:这就好比是从古老的单台发电机模式转向了电厂集中供电的模式。 它意味着计算能力也可以作为一种商品进行流通, 就像煤气、 水电一样, 取用方便, 费用低廉。最大的不同在于,它是通过互联网进行传输的。

第三节 云计算 特点一:超大规模 “云”具有相当的规模,Google 云计算已经拥有 100 多万台服务器, Amazon、IBM、 微软、Yahoo 等的“云”均拥有几十万台服务器。 特点二:虚拟化 云计算支持用户在任意位置、使用各种终端获取应用服务。所请求的资源来自“云”, 而不是固定的有形的实体。 特点三:高可靠性 “云”使用了数据多副本容错、计算节点同构可互换等措施来保障服务的高可靠性,使 用云计算比使用本地计算机可靠。 特点四:通用性 云计算不针对特定的应用,在“云”的支撑下可以构造出千变万化的应用,满足应 用和用户规模增长的需要。 特点五:按需服务 “云”是一个庞大的资源池,你按需购买;云可以象自来水,电,煤气那样计费。 特点六:极其廉价(成本低) “云”的自动化集中式管理使大量企业无需负担日益高昂的数据中心管理成本, 第三节云计算 计算服务真正受到整个 IT 产业的重视是始于 2005 年亚马逊推出的 AWS 服务, 产业界认识到亚马逊建立了一种新的 IT 服务模式。在此之后,谷歌、IBM、微软等互 联网和 IT 企业分别从不同的角度开始提供不同层面的云计算服务,云服务进入了快速 发展的阶段。 中国的云计算市场也确实拥有属于自己的“BATH”——云计算领军厂商 2013-2017 年中国云计算市场平均增长率高达 26%,而全球的平均增长率为 17% 各类 APP 成为用户进入互联网的重要入口

1.4 社交应用 中国有超过 6 亿社交网络的用户 自 2012 年 11 月起腾讯每月即时通讯平台上的活跃用户为 7.84 亿 中国有 4.2 亿的移动互联网用户,其中的 62%还不到 30 岁 平均每月的移动交易额为 8 亿美元

移动互联网时代,人类正在由物理世界向数字世界迁徙。 谁掌握了入口,搭好了吸引人气和流量的平台,谁就占领了商业的制高点。

02 03

技术改变商业—互联网时代新生态 互联网+视角下的会计发展

3.1 财务会计将被颠覆

3.3 会计报告受到挑战 传统报表体系的缺点:一是提供的会计信息滞后,二是提供的会计信息不充分。 无法反映非货币信息 随着互联网的飞速发展, “智力资本” 、 “信息资本” 、 “粉丝资本”等信息显得越来 越重要,对企业的财务状况也产生很大的影响。 无法满足信息的时效性需求 信息的最大特点就在于时效性,及时有效的信息能为商家带来滚滚利润,而延迟滞 后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量要求的 及时性,披露的周期、时限过长。 价值链报告价值链报告 在资源高度整合、营运模式不断创新的互联网时代,价值链财务报表将比现在的合 并报表更具投资参考价值 第三节对财务会计的影响 3.3 会计报告受到挑战 整合性报告将商业模式作为核心要素,认为披露 商业模式有助于用户更清晰地了解企业如何为社 会、为股东创造价值。 在商业模式不断创新的时代背景下,分部报告 将以商业模式为基础。 在第三方付费的商业模式下,有偿服务的收入 如何与无偿服务的成本相配比,是财务会计分部报告和管理会计成本分摊应思考的课题。 第四节对管理会计的影响 “互联网+”助企业加速向管理会计转型 2015 年 10 月 27 日, 财政部制定发布了 《关于全面推进管理会计体系建设的指导 意见》(财会 2014,27 号)。该指导意见的主要目标是建立与我国社会主义市场经济体制 相适应的管理会计体系。 打造中国会计工作”升级版“的重点在于大力培育和发展管理 会计,而”互联网+“给管理会计发展带来了新的机会! 第四节对管理会计的影响 “互联网+”助企业加速向管理会计转型 美国政府将大数据比喻成”未来的新石油“! 企业需要将大数据转化为商业价值,管理会计正是完成这种转化的桥梁! 云计算、大数据等新技术应用催生了新的管理工具和业务模式,使得 "财务业务一 体化"和“三流合一”真正成为可能! 管理会计在新的商业模式下也应做相应调整,充分利用互联网在数据收集、传递、 汇总方面的优势,利用互联网架起的网络集成管控系统,提高管理会计在战略决策、流 程设计、预测分析、成本管控、风险预警、绩效管理等方面的质量和效率。 总结: 在互联网+时代,企业要用互联网的思维和精神进行管理创新,用管理会计做好精 细化文章,发挥管理会计的决策作用;利用云计算、大数据创新思维和模式,推动企业 内外的互联互通,实现重构企业智慧!


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